Priznati i nepriznati troškovi – Osobni automobili i gospodarska vozila

Gospodarska vozila i osobni automobili za obavljanje djelatnosti imaju različit porezni položaj s motrišta odredaba Zakona o porezu na dodanu vrijednost i Zakona o porezu na dobit. Za pravilno porezno i računovodstveno postupanje/knjiženje u poslovnim knjigama poduzetnika bitno je odrediti čemu služe motorna vozila nabavljena putem Leasinga, kupoprodajnog ugovora od fizičke osobe ili računa preprodavatelja, točnije, da li su vozila nabavljena za potrebe osobnog prijevoza ili za potrebe obavljanja određenih djelatnosti kao npr; renta car, taxi, auto škola, itd.

100% porezno priznati troškovi

Porezno su priznati troškovi 100% za teretna vozila N1 kategorije carinske tarife 8703. Važno je napomenuti da i skuteri koji služe za obavljanje registrirane djelatnosti uz njega vezani svi troškovi su porezno priznati u 100% iznosu. Porezni tretman troškova vozila utvrđuje se posebno za svako vozilo zbog čega je potrebno osigurati vjerodostojnu dokumentaciju npr; računi dobavljača, na istima treba upisati registarski broj predmetnog vozila. Kod određivanja porezno priznatih troškova za motorna vozila u 100% iznosu propisano je zakonima i pravilnicima koji određuju u određenim člancima ovdje istaknuto, ali i mišljenjem Porezne uprave, koje također ima pravnu snagu.

Kada je glavna djelatnost tvrtke; – taxi, renta car, pogrebne usluge, auto škola, tvrtka ima pravo 100% svih troškova kao npr; troškovi osiguranja, registracije, goriva, kamata povezanih uz nabavu vozila, posebni porez na motorna vozila i ostale pristojbe i davanja, također kod nabave istih tvrtka ima pravo na pretporez (PDV) 100% a na kraju godine ili otuđenja predmetnog vozila priznati je iznos amortizacije 100% što povećava rashode u odnosu na prihode tekuće poslovne godine. Mišljenje Porezne uprave je; u potpunosti su porezno priznati rashod/trošak i sa aspekta poreza na dobit.

Kada se primjenjuje trošak 50 / 50 % ?

Osobna vozilo u vlasništvu tvrtke/društva koristi direktor/zaposlenik u svoje slobodno vrijeme; može, ali mora; na mjesečnoj razini napraviti izračun plaće u naravi na način da je osnovica primitka u naravi 1 % od nabavne vrijednosti uvećana za pripadajući PDV (važno; ako kod knjiženja ulaznog računa dobavljača (npr; leasing kuća) nije iskorišten pretporez 50% onda se isti već nalazi u nabavnoj vrijednosti vozila i nije za 1 % potrebno uvećavati osnovicu za pripadajući PDV.

Za zaposlenike ili vlasnike tvrtke obračun poreza i doprinosa identičan je pravilima koja vrijede za obračun plaće. Za osobe koje nisu zaposlene u tvrtki a koriste osobni automobil u privatne svrhe, npr; članovi uprave društva, primjenjuju se stope doprinosa i poreza za drugi dohodak. U ova dva navedena primjera primitak u naravi za korištenje vozila u privatne svrhe sa motrišta Porezne uprave u potpunosti su porezno priznati rashod/trošak i sa aspekta poreza na dobit.

Tretman 50/50% primjenjuje se za osobne automobile koji se koriste samo u poslovne svrhe. Što znači da po završetku radnog vremena zaposlenika/direktora, osobni automobil ostaje parkiran u krugu tvrtke/društva gdje se čuva tijekom neradnih sati. U ovom tretmanu svi troškovi u bruto iznosu računa dobavljača vezanih za osobno vozilo dijele se na 50 % priznatih troškova i 50 % nepriznatih troškova. Obvezno je imati/raditi svakodnevnu evidenciju prijeđenih kilometara koja nedvojbeno dokazuje da se kompletna kilometraža navedenog vozila odvija u poslovne svrhe.

Prema navedenom,  poreznim propisima priznaje se pravo na odbitak pretporeza od 50%, odnosno u istom postotku povećava se porezna osnovica kod oporezivanja porezom na dobit odnosno dohodak. Izuzetak au osobni automobili koji se koriste u specijaliziranim djelatnostima  koji se koriste za obuku vozača, testiranje vozila, servisnu službu, djelatnost prijevoza putnika i dobara, prijevoza umrlih, iznajmljivanja ili se nabavljaju za daljnju prodaju. Kod nabave  takvih vozila dozvoljeno je odbiti 100% pretporeza kao i svih daljnjih troškova vezanih za njihovu uporabu. Pri tom su tretmanu svi troškovi automobila porezno priznati u 100%-tnom iznosu.

Troškovi koji su 50 % priznati;

• održavanje i popravak vozila,
• registracija vozila i tehnički pregled,
• amortizacija,
• gorivo i ulje,
• servis vozila,
• auto gume,
• pranje vozila i sl,
•  rent-a-car usluga uvećana za troškove goriva,
• trošak naknade po ugovoru (vozila u najmu) i svi troškovi koje snosi korisnik po ugovoru.

TROŠKOVI KOJI SU 100 % PRIZNATI

• plaćeni porez na cestovna motorna vozila,
• kamate po kreditima i zajmovima za financiranje nabave vozila,
• obavezno osiguranje,
• kasko osiguranje,
• naknade i pristojbe koje se obavezno plaćaju prilikom registracije vozila,
• cestarina.

TROŠKOVI KOJI SU 100% NEPRIZNATI

• amortizacija 50% nepriznatog pretporeza

PRIHODI OD 50% AMORTIZACIJE

• na kraju poslovne godine i obračuna amortizacije za osnovno/a, sredstva obveza je povećati poreznu osnovicu poreza na dobit za 50% nepriznate amortizacije.

Može li Porezna uprava osporiti tretman 50 / 50 % ?

Bez ikakvih dvojbi odgovor je može. Kako i zašto? Evo ovako: zaposlenici/direktori nakon završetka radnog vremena automobil koriste u privatne svrhe i ne ostavljaju ga u krugu tvrtke/društva, već sa istim odlaze svojoj kući i bilo gdje im zatreba za njihove privatne potrebe kao da je automobil u njihovom vlasništvu, oni nemaju dvojbe niti straha od nadređenih institucija kao što je Porezna uprava. U praksi se inače koristi uzrečica: drugi isto ne pišu evidenciju prijeđenih kilometara, lako za to!

Nije lako, Porezna uprava će u okviru nadzora zatražiti službenu evidenciju kilometara, kako bi tvrtka dokazala da se automobil koristi isključivo u poslovne svrhe. Obzirom da tvrtka/društvo nije radila evidenciju prijeđenih kilometara i tvrtka nema dokaz da auto koristi samo u službene svrhe, evo kazne bez komentara. Porezni inspektor će obračunati plaću u naravi (doprinose + porez)  za privatno korištenje automobila za posljednje 2 godine i više, oni na to imaju Zakonsko pravo sukladno odredbama OPZ, a tvrtka ne može osporiti porezno rješenje (zapisnik) jer nema kontradiktornih radnji u suprotnosti sa poreznim rješenjem!

Ako se vozilo/auto koristi samo za poslovne svrhe obveza je voditi evidenciju kilometara da kod poreznog nadzora možete dokazati traženo a da je sukladno Zakonskim odredbama. Novčane kazne zbog nepoštivanja zakonskih propisa mogu znatno utjecati na likvidnost tvrtke u budućem poreznom razdoblju ili općenito! Ako se vozilo koristi osobno i u poslovne svrhe onda plaća u naravi obavezno.

Važno je određenu/navedenu dokumentaciju imati ispravno popunjenu za svako korištenje vozila/auta. Auto je vaš i nije u vlasništvu tvrtke imajte ugovor o najmu, a ako je u vlasništvu tvrtke onda nije vaš i ne možete ga koristiti u privatne svrhe. Možete, ali porezna traži isplatne liste plaće u naravi! Imate li ih? Naravno, nemate! Kazna i doviđenja!

Da sve navedeno u najkraćim rečenicama ponovimo!

Ako se odlučite na kupnju osobnog automobila na društvo, postoje tri moguća pristupa tretiranja takvih automobila: 

1. Pristup 50 / 50 % ( auto se koristi samo u službene svrhe )
2. Pristup s primitkom u naravi ( auto se koristi službeno i privatno )
3. Osobni automobili koji se koriste za specijalizirane djelatnosti 100 %

Najčešća pogreška je, da se pristup s primitkom u naravi zamjenjuje pristupom 50/50%. Kako bismo razumjeli kada primijeniti koji pristup, pogledajte svaki od njih u nastavku: 

Što predstavlja pristup 50 / 50 %?

Pristup 50 / 50 %  znači da se svi porezno priznati troškovi u brutto iznosu računa vezanih uz osobno vozilo dijele na: 50% porezno priznatog troška i 50% porezno nepriznatog troška.

Pod porezno priznate troškove prema članku 7. stavku 3. Zakona o porezu na dobit iz stavka 1. točke 4. toga čanka spadaju troškovi s pripadajućim PDV-om: troškovi goriva i ulja, održavanja i popravaka, registracije i amortizacije.

Pristup 50/50 % primjenjuje se za osobne automobile koji se koriste samo u poslovne svrhe, drugim riječima po završetku radnog vremena zaposlenika, osobni automobil ostaje parkiran u krugu društva gdje se čuva tijekom neradnih sati.

Kako bi pristup 50/50 bio porezno prihvatljiv, neophodno je imati evidenciju prijeđene kilometraže zaposlenika koja nedvojbeno dokazuje da se kompletna kilometraža navedenog automobila odvija u poslovne svrhe. To znači da zaposlenici koji koriste službena vozila moraju voditi evidenciju o kilometrima za službena vozila, pogotovo kada uzmemo u obzir da ih većinom koriste direktori/vlasnici tvrtke.

Ako se vozilo koristi samo za poslovne svrhe, neophodno je voditi evidenciju kilometara kako biste u slučaju poreznog nadzora mogli dokazati da se automobil ne koristi i u privatne svrhe. 

Kada se primjenjuje pristup s primitkom u naravi?

Pristup s primitkom u naravi je nužan čim zaposlenik (uključujući direktora / vlasnika) osobno vozilo društva koristi u svoje slobodno vrijeme. Prema odredbi članka 22. stavka 1. Pravilnika o porezu na dohodak propisano je da se vrijednost primitaka u naravi utvrđuje prema tržišnoj vrijednosti tih primitaka (s uključenim PDV-om).

Ako porezna uprava utvrdi zloupotrebu i nedostatak obračuna u naravi, može propisati plaćanje kazne, zatezne kamate, poreze i doprinose.

Kada se primjenjuje pristup – 100% priznatih troškova?

Kada društvo koristi prijevozna sredstava iz članka 4. stavka 2. Zakona o PDV-u koja služe za obavljanje registrirane djelatnosti, nije potrebno obračunavati primitak u naravi jer su troškovi navedenih vozila 100% priznati.

Porezni obveznik ima pravo na odbitak pretporeza u cijelosti za prijevozna sredstva koja koristi za obavljanje gospodarske djelatnosti. Prema tome, ograničenje prava na odbitak pretporeza u iznosu 50% ne primjenjuje se ako se radi o:

1. plovilima i zrakoplovima kojima se obavlja djelatnost prijevoza putnika i dobara te iznajmljivanja ili se nabavljaju za daljnju prodaju te ako se radi o prijevoznim sredstvima za osobni prijevoz koja se koriste za obuku vozača, testiranje vozila, servisnu službu, djelatnost prijevoza putnika i dobara, prijevoza umrlih, iznajmljivanja ili se nabavljaju za daljnju prodaju,
2. motornim vozilima kategorije N1 koja su razvrstana u tarifnu oznaku 8703 Carinske tarife i nisu predmet oporezivanja prema posebnom propisu o posebnom porezu na motorna vozila.

To znači da se u tom slučaju PDV može priznati u cijelosti. Isto se odnosi i na troškove u vezi nabave dobara i usluga (održavanje, gorivo i slično) povezanih s tim prijevoznim sredstvom, odnosno po ulaznim računima za te troškove pretporez se može priznati u cijelosti. 

Imate li vjerodostojnu dokumentaciju vezanu za osobne automobile?

Kada Porezna uprava dođe u nadzor, traži Vas sljedeće dokumente:

• odluke o davanju na korištenje osobnih vozila zaposlenicima za svako vozilo
• isplatne liste na kojima je vidljivo da za zaposlenike koji koriste vozila i izvan radnog vremena obračunavate plaću u naravi
• evidenciju kilometara za vozila za koje tvrdite da se koriste samo u poslovne svrhe

Iznimno je važno da navedenu dokumentaciju posjedujete i da je ispravno popunjena za svako vozilo.

Pitanja iz prakse

Pitanje koje se postavlja u praksi je vezano za troškove automobila koji su napravljeni na godišnjem odmoru ili van radnog vremena općenito, u slučaju kada se za automobil obračunava plaća u naravi:

• Priznati su svi troškovi vozila koje zaposlenik napravi, a koji su vezani za obavljanje djelatnosti. Ako djelatnik napravi trošak privatne cestarine izvan radnog vremena (privatno), isti mu je potrebno ili prefakturirati kao svaki drugi račun ili obračunati plaću u naravi gdje je osnovica za obračun plaće u naravi iznos navedene cestarine (ili drugog troška) s pripadajućim PDV-om.
• Kada govorimo o gorivu, generalno je teško razgraničiti koje je gorivo utrošeno u privatne, a koje u poslovne svrhe, te s navedenim ne bi trebalo biti previše problema (osim ako je riječ o nekim ekstremnim vrijednostima). Ipak, potrebno je napomenuti da je potrebno navedene troškove goriva držati u „granicama normale“, jer će porezni nadzor u slučaju prevelikih izdataka za gorivo, procjenom realnog troška pokušati osporavati potrošene iznose.
• Što se tiče ostalih troškova, tu je razdioba jednostavnija – ono što je napravljeno za vrijeme radnog vremena i u poslovne svrhe nije potrebno prefakturirati radniku (obračunati plaću u naravi), dok sve ono što je napravljeno van radnog vremena (cestarine, tunelarine, parkirne karte i sl.) predstavlja privatne rashode tog zaposlenika koje je potrebno riješiti na već spomenute načine.