Financijski leasing najčešći je način na koji trgovačka društva nabavljaju vozila, strojeve i opremu, a da pritom ne vežu cijeli kapital u jednu nabavu. U praksi se ipak stalno miješa s operativnim leasingom, a depozit koji se plaća na početku — obično oko 25 % vrijednosti — pogrešno se tretira kao predujam. Razlika nije samo u nazivu: ona određuje kad nastaje obveza PDV-a, tko amortizira imovinu i kako se cijeli posao vodi u knjigama. U nastavku objašnjavamo oba oblika, porezna pravila za osobne automobile i uvjete koje društvo mora ispuniti da bi leasing uopće dobilo, a na kraju donosimo primjer iz prakse: zamjenu vozila prije isteka ugovora.
Financijski i operativni leasing: u čemu je razlika
Kod financijskog leasinga primatelj leasinga plaća naknadu koja obuhvaća cjelokupnu vrijednost objekta leasinga, snosi troškove njegove amortizacije i opcijom kupnje može steći vlasništvo. Predmet se, dakle, nabavlja s namjerom da ostane u društvu.
Kod operativnog leasinga naknada ne pokriva cjelokupnu vrijednost, amortizaciju snosi davatelj leasinga, a predmet se na kraju u pravilu vraća. Blizak je dugotrajnom najmu i bira se kad je važnije koristiti predmet nego ga imati.
Važno je znati jednu stvar koja iznenađuje mnoge poduzetnike: i kod financijskog leasinga vlasnik objekta do kraja ugovora ostaje leasing društvo. Društvo je korisnik, u knjigama vodi imovinu i obvezu, ali vlasništvo stječe tek otkupom. To je ključno kad se vozilo želi zamijeniti prije isteka ugovora.
PDV: zašto depozit kod financijskog leasinga nije predujam
Financijski leasing u sustavu PDV-a smatra se isporukom dobara, a ne uslugom. Porezna obveza za ukupnu vrijednost nastaje istekom razdoblja oporezivanja u kojem je predmet leasinga isporučen, bez obzira na to što će se naknada plaćati godinama unaprijed. Tako to tumači i Porezna uprava.
Posljedica je važna: depozit ili učešće kod financijskog leasinga nije predujam u poreznom smislu. Ne izdaje se račun za predujam ni storno, jer je isporuka već obavljena i PDV obračunan na cijeli iznos. Kod poslova u kojima novac stiže prije isporuke vrijede drukčija pravila, koja smo objasnili u objavi o računu za predujam.
Kod operativnog leasinga situacija je obrnuta: riječ je o usluzi, pa se PDV obračunava na svaku mjesečnu ratu, kako dospijeva.
Pravo na odbitak pretporeza kod financijskog leasinga nastaje odmah, po računu za isporuku. Iznimka su društva koja PDV obračunavaju prema naplaćenim naknadama — kod njih pretporez ide prema dinamici plaćanja rata.
Osobni automobili: 50 % pretporeza i plaća u naravi
Za osobne automobile vrijedi posebno pravilo: odbija se 50 % pretporeza, i kod kupnje i kod financijskog leasinga, kao i kod rata operativnog leasinga te troškova goriva i održavanja. Cijeli pretporez može se odbiti samo kada automobil služi za djelatnosti koje zakon izričito navodi — primjerice obuku vozača, prijevoz putnika, iznajmljivanje ili daljnju prodaju.
Ako društvo zaposleniku ili članu uprave omogući korištenje službenog automobila i u privatne svrhe, utvrđuje se plaća u naravi — mjesečno 1 % nabavne vrijednosti vozila, odnosno 20 % mjesečne rate kod operativnog leasinga ili dugotrajnog najma, ili prema stvarno prijeđenim privatnim kilometrima. Utvrđeni iznos je neto pa se preračunava u bruto.
Što s drugom polovicom: učinak na porez na dobit
Ovo je dio računice koji se najčešće previdi. Onih 50 % PDV-a koji se ne može odbiti ne nestaje — ulazi u vrijednost vozila, odnosno u trošak, pa poduzetnik taj iznos stvarno snosi.
Uz to, kod osobnih automobila porezno se ne priznaje 50 % troškova vezanih uz vozilo: amortizacije, goriva, guma, servisa i cestarine. Taj se dio kod obračuna poreza na dobit dodaje natrag u poreznu osnovicu, pa društvo na njega plaća porez. Troškovi se priznaju u cijelosti samo ako se po osnovi korištenja vozila utvrđuje plaća u naravi, o čemu smo pisali gore.
Kod teretnih i gospodarskih vozila situacija je posve drukčija: pretporez se odbija u cijelosti i traži kroz obrazac PDV-a, a svi troškovi vozila porezno su priznati u cijelosti. Isto vrijedi i za strojeve i opremu koji se koriste za oporezive isporuke. O tome koji se troškovi vozila priznaju pisali smo i u objavi o priznatim i nepriznatim troškovima osobnih automobila.
Zato se skupo osobno vozilo na leasing u konačnici ne plaća samo ratama. Uz rate idu i neodbijeni PDV i porez na dobit na nepriznati dio troškova, a to na šestogodišnjem ugovoru nije zanemarivo.
Isplati li se? To je računica za svako društvo posebno
Na pitanje isplati li se nabava skupog vozila na leasing nema općeg odgovora. Odgovor ovisi o poslovnom rezultatu društva, o tome koliko se vozilo stvarno koristi u djelatnosti, o visini porezne osnovice i o planovima za iduće godine. Takav izračun može napraviti samo onaj tko ima uvid u poslovne knjige i bilancu — dakle sam poduzetnik sa svojim knjigovodstvom. Tuđi primjer, pa ni onaj iz ovog teksta, ne može zamijeniti vlastitu računicu.
Kako se financijski leasing vodi u knjigama
Kod financijskog leasinga predmet se evidentira kao dugotrajna imovina društva, a prema leasing društvu se iskazuje obveza. Društvo obračunava amortizaciju kao i za imovinu koju je kupilo, dok se kamata iz rate priznaje kao financijski rashod. Otplata glavnice nije trošak nego smanjenje obveze — što je često mjesto pogreške kod poduzetnika koji sami prate poslovanje, jer im se čini da je cijela rata trošak.
Kod operativnog leasinga predmet ostaje u knjigama davatelja, a primatelj rate knjiži kao trošak usluge.
Uvjeti koje društvo mora ispuniti
Leasing se ne odobrava automatski. Leasing društva gledaju bonitet, odnosno kreditnu sposobnost društva, a u praksi uvjeti izgledaju ovako:
- uredno poslovanje bez blokade računa, pri čemu se u praksi gleda godina dana unatrag;
- financijski izvještaji za posljednje dvije godine;
- depozit, koji je najčešće oko 25 % vrijednosti objekta;
- rok otplate do šest godina, ovisno o predmetu i procjeni rizika.
Uvjeti se razlikuju od kuće do kuće. Društvima s vrlo dobrim bonitetom pojedini davatelji odobravaju financiranje i bez depozita, dok će drugi tražiti više od uobičajenih 25 %. Zato se isplati tražiti ponude od nekoliko leasing društava, jer razlika u depozitu i kamati na šestogodišnjem ugovoru nije mala.
Na iznos financiranja utječe i sam predmet. Kod vozila cijena istog modela zna se bitno razlikovati ovisno o opremi — vrsti krova, sigurnosnim sustavima ili ugrađenoj zaštiti od krađe — pa se i potreban depozit mijenja s njom.
Primjer iz prakse: zamjena vozila prije isteka ugovora
Društvo ĐINA d.o.o. koristi osobni automobil Mercedes GLE Coupe uzet na financijski leasing kod leasing društva Impuls. Ugovor je sklopljen 2023. godine na šest godina i istječe 1. studenoga 2027. Društvo želi novo vozilo već sada, prije isteka.
To je moguće, ali ne tako da ĐINA vozilo jednostavno proda. Vlasnik je do kraja ugovora leasing društvo, pa zamjena ide preko autokuće. U praksi to izgleda ovako:
- Procjena vozila. Autokuća procjenjuje postojeći Mercedes; u našem primjeru procjena iznosi 57.800,00 eura.
- Zatvaranje leasinga. Autokuća leasing društvu uplaćuje preostali iznos dugovanja po ugovoru.
- Depozit za novo vozilo. Od procijenjene vrijednosti autokuća zadržava iznos koji odgovara traženom depozitu, primjerice 25 % vrijednosti novoga GLE Coupea.
- Isplata razlike. Ono što preostane autokuća uplaćuje na žiro-račun ĐINE.
Društvo tako dobiva novo vozilo, a da nije moralo izdvojiti svjež kapital za depozit.
Kad procjena nije dovoljna
Druga je situacija kad je procjena postojećeg vozila manja od zbroja svih obveza — preostalih anuiteta i depozita za novo vozilo. Tada ĐINA razliku mora doplatiti iz vlastitih sredstava ako novo vozilo želi odmah.
Alternativa je pričekati. Ako društvo nastavi plaćati anuitete do studenoga 2027. i ugovor zatvori u cijelosti, vozilo postaje njegovo vlasništvo. Tada se ponovno traži procjena, ali je situacija obrnuta: nema više dugovanja prema leasing društvu, pa procjena najčešće pokriva depozit za novo vozilo, a moguća razlika se isplaćuje društvu.
Kad društvo nema vozilo za zamjenu
Ako ĐINA nema vozilo koje bi ponudila autokući, depozit se plaća svježim kapitalom — kod uobičajenih 25 % i vrijednosti vozila od oko 118.000,00 eura to je gotovo 30.000,00 eura koje treba imati na računu prije nego što vozilo uđe u društvo.
Upravo je to razlog zbog kojeg poduzetnici često zamjenjuju vozilo prije isteka ugovora: postojeće vozilo postaje izvor depozita za sljedeće. Uz to izbjegavaju i naglo gubljenje vrijednosti koje novo vozilo doživi odmah nakon preuzimanja.
Što provjeriti prije potpisa
Prije potpisivanja ugovora korisno je provjeriti nekoliko stvari: kolika je efektivna kamatna stopa, a ne samo mjesečna rata; koliki je ostatak vrijednosti i što se događa na kraju ugovora; koliki su troškovi obrade i osiguranja; te koliko iznosi naknada u slučaju prijevremenog zatvaranja, jer se upravo na tome lome računice kod zamjene vozila.
I jedno pitanje koje se rješava prije, a ne poslije: hoće li se vozilo koristiti i privatno. O tome ovisi obračun plaće u naravi i porezno priznavanje troškova, pa je najbolje da to društvo i knjigovodstvo dogovore čim vozilo uđe u promet. Više o redovnim obvezama društva pišemo u objavi Knjigovodstvo za d.o.o., a o tome što se sve priznaje u poreznoj osnovici u Zakonu o porezu na dobit.
